Article rédigé avec l’aide de l’intelligence artificielle et revu par un expert-comptable — 20 octobre 2026.
ÉCRITURES DE CLÔTURE
Facture non parvenue : l’écriture et les justificatifs
Le réflexe de décembre quand la marchandise est là mais pas la facture.
SOMMAIRE
EN RÉSUMÉ
- Une FNP constate une charge reçue avant la clôture dont la facture n’est pas arrivée.
- Le compte est le 408, fournisseurs — factures non parvenues, et la TVA va en 44586.
- La différence avec une provision tient à la certitude : la prestation a bien été reçue.
- Le justificatif attendu est la preuve du service fait — bon de livraison, procès-verbal de réception ou contrat.
- L’écriture se contre-passe au premier jour de l’exercice suivant, avant la comptabilisation de la facture.
Quand passer une facture non parvenue
La situation est banale. Un fournisseur livre le 27 décembre, la facture arrive le 15 janvier. La charge appartient à l’exercice clos, la facture appartient au suivant. La FNP règle ce décalage.
Trois éléments doivent être réunis : la prestation ou la livraison est intervenue avant la clôture, le fournisseur est identifié, et le montant est connu ou estimable à partir d’une commande ou d’un tarif. Si ces trois points sont là, la charge se rattache à l’exercice — ce n’est pas un choix de gestion, c’est le principe de rattachement des charges à l’exercice.
En pratique, chez une TPE, les FNP sortent de trois endroits : les bons de livraison de décembre non rapprochés, les prestations récurrentes dont la facture arrive à terme échu, et les honoraires de fin d’année.
FNP, provision ou charge constatée d’avance
Les trois écritures se ressemblent de loin et ne se remplacent pas.
| Facture non parvenue | Provision pour charges | Charge constatée d’avance | |
|---|---|---|---|
| Situation | Prestation reçue, facture absente | Charge probable, non encore engagée | Facture reçue, prestation à venir |
| Certitude | Certaine | Probable | Certaine |
| Montant | Connu ou estimable | Incertain | Connu |
| Compte | 408 | 151 | 486 |
| TVA | 44586 | Aucune | Déjà déduite |
Le test est simple : si quelqu’un a déjà fait le travail pour vous, c’est une FNP. Si le risque existe mais que rien n’a été livré, c’est une provision. Si vous avez payé pour l’année prochaine, c’est une charge constatée d’avance.
L’écriture et le traitement de la TVA
Un artisan de Villeurbanne reçoit 2 000 € HT de matériaux le 27 décembre. La facture n’est pas arrivée au 31.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 601 | Achats de matières premières | 2 000 | |
| 44586 | TVA sur factures non parvenues | 400 | |
| 408 | Fournisseurs — factures non parvenues | 2 400 |
Le point qui compte est le compte de TVA. Le 44586 est un compte d’attente : la taxe n’est pas déductible tant que la facture n’existe pas, puisque le droit à déduction suppose une facture en bonne et due forme. Utiliser le 44566 à la place ferait entrer une TVA non justifiée dans la déclaration, et c’est un redressement assuré.
Le 408 figure au passif, parmi les dettes fournisseurs. Certains plans comptables détaillent en 4081 ; l’un ou l’autre convient, à condition de rester constant d’un exercice à l’autre.
Les justificatifs qui tiennent en contrôle
Une FNP sans pièce est une charge sans justificatif. Ce qui la rend défendable, c’est la preuve que le service a bien été rendu avant la clôture.
- Le bon de livraison signé, daté avant la clôture. C’est la pièce la plus solide pour un achat de biens.
- Le procès-verbal de réception pour des travaux, ou un compte rendu de fin de mission pour une prestation intellectuelle.
- Le contrat ou le bon de commande, qui fixe le prix et permet de justifier le montant estimé.
- Le relevé fournisseur de fin d’année, utile pour recouper l’ensemble des livraisons non facturées.
Ces pièces se rassemblent au moment de la clôture, pas au moment du contrôle. Un rapprochement régulier des bons de livraison et des factures, tout au long de l’année, rend l’exercice presque automatique en décembre — c’est aussi ce qui fluidifie la gestion des règlements fournisseurs.
La contre-passation et l’arrivée de la facture
Au 1er janvier, l’écriture est reprise en sens inverse : le 408 est soldé, la charge sort de l’exercice N+1. La facture du fournisseur se comptabilise ensuite normalement, en 601 et 44566, sur le compte 401.
L’écart entre l’estimation et la facture réelle reste dans le résultat de N+1. Sur un achat de matières au tarif connu, cet écart doit être nul ou marginal. S’il est systématiquement important, c’est que l’estimation ne s’appuie pas sur la bonne base.
La FNP est l’une des quatre écritures décrites dans notre guide des écritures de régularisation, aux côtés du produit à recevoir et des charges et produits constatés d’avance. Elle pèse directement sur le niveau des charges d’exploitation de l’exercice, donc sur le résultat. Pour nos clients, ce travail fait partie de la mission de bilan comptable à Lyon.
Questions fréquentes sur la facture non parvenue
Qu’est-ce qu’une facture non parvenue en comptabilité ?
C’est une charge dont la prestation ou la livraison est intervenue avant la clôture, mais dont la facture du fournisseur n’est pas encore arrivée. Elle se comptabilise au crédit du compte 408, fournisseurs — factures non parvenues, pour rattacher la charge au bon exercice. L’écriture se contre-passe à l’ouverture de l’exercice suivant.
Quel compte utiliser pour une facture non parvenue ?
Le compte 408, fournisseurs — factures non parvenues, parfois détaillé en 4081. La charge est enregistrée dans le compte de classe 6 correspondant à sa nature, et la TVA au compte 44586, taxes sur le chiffre d’affaires sur factures non parvenues. L’ensemble s’équilibre sur le montant TTC estimé.
La TVA sur une FNP est-elle déductible ?
Non, pas tant que la facture n’est pas reçue : le droit à déduction suppose une facture conforme. La TVA est portée au compte d’attente 44586 et n’entre dans aucune déclaration. Elle devient déductible et bascule en 44566 à la réception de la facture, après contre-passation de l’écriture de régularisation.
Quelle différence entre une FNP et une provision ?
La FNP correspond à une prestation effectivement reçue, dont seule la facture manque : la dette est certaine. La provision couvre une charge seulement probable, dont le montant ou l’échéance restent incertains. Le compte diffère, 408 contre 151, et le traitement fiscal aussi, la provision étant soumise à des conditions de déductibilité propres.
Faut-il une pièce justificative pour passer une FNP ?
Oui. Le bon de livraison daté, le procès-verbal de réception ou le contrat servent à prouver que le service a été rendu avant la clôture et à justifier le montant estimé. Sans pièce, la charge est difficile à défendre en contrôle, et le rattachement peut être remis en cause avec l’intérêt de retard correspondant.
Une TPE lyonnaise doit-elle passer des FNP chaque année ?
Dès qu’elle reçoit des livraisons ou des prestations en fin d’exercice sans la facture correspondante, oui. Dans un commerce ou un atelier, cela représente souvent quelques écritures sur les achats de décembre. Le rapprochement entre bons de livraison et factures reçues, fait en janvier, suffit à les identifier toutes.
Des livraisons de décembre sans facture ?
Nous rapprochons vos bons de livraison, chiffrons les factures manquantes et passons les écritures avec leurs justificatifs.
Gael Gente
Expert-comptable associe — Archipel Lyon
Fondateur du cabinet Archipel a Lyon Bellecour, Gael accompagne les createurs d’entreprise, les independants et les TPE dans leurs choix juridiques, fiscaux et comptables.
Archipel — expert-comptable à Lyon, Bellecour. Création d’entreprise, comptabilité, fiscalité, paie.
